Recomendaciones para la implantacion del Nuevo Plan General Contable

Las modificaciones fundamentales del NPGC se aprecian en:

• Marco Conceptual
• Incorporación de los grupos 8 y 9. Estos grupos no se regularizan y por lo tanto no pasan por la cuenta de Pérdidas y Ganancias sino que se incorporan al Patrimonio Neto (Fondos Propios).


CONSIDERACIONES EN TORNO AL NUEVO PLAN GENERAL CONTABLE

Las modificaciones fundamentales del NPGC se aprecian en:

• Marco Conceptual
• Incorporación de los grupos 8 y 9. Estos grupos no se regularizan y por lo tanto no pasan por la cuenta de Pérdidas y Ganancias sino que se incorporan al Patrimonio Neto ( Fondos Propios ).

Marco Conceptual

Los estados financieros de las empresas tienen como primer objetivo dar una información real de las empresas a los inversores. Esto quiere decir reflejar la REALIDAD de una empresa, para lo cual:
• Se deben de eliminar los Activos Ficticios (gastos diferidos, gastos de primer establecimiento, etc)
• Se contabilizarán determinados elementos por su Valor de Mercado = Valor Razonable.

Como gran novedad aparece el concepto de Valor Razonable que no sólo se utiliza para contabilizar determinas correcciones valorativas sino también para registrar los ajustes de valor por encima del precio de adquisición de algunos elementos patrimoniales.
En cuanto al valor inicial de un bien para su contabilización se utilizará con carácter general el de adquisición.

Principios Contables:

En el anterior PGC el principio contable básico primordial era el Principio de Prudencia. A partir de ahora con el NPGC el principio básico primordial será el Principio de Devengo, es decir, los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio a que se refiere los ingresos y gastos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su ingreso o de su pago. También aparece de forma prioritaria el Principio de Empresa en Funcionamiento, es decir, se considerará que la gestión de la empresa continuará en un futuro previsible, sin que el objeto último de la contabilidad no sea el determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisión global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidación.
En una segunda escala aparecen:
Principio de uniformidad: elegir un criterio en caso de alternativas y mantenerlo en el tiempo y aplicarse de forma uniforme, en cuanto no se alteren los supuestos que motivaron su elección.
Principio de Prudencia: se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en períodos de incertidumbre, la prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel
Principio de no Compensación, es decir , no se pueden compensar las partidas del activo y del pasivo o las de ingresos y gastos, salvo que norma legislativa expresamente lo disponga.
Principio de importancia relativa: se admitirá la aplicación estricta de alguno de los principios y criterios contables , cuando la importancia relativa sea escasamente significativa, y por lo tanto no se altere la imagen fiel.
En caso de conflicto prevalecerá el que mejor conduzca a la imagen fiel del patrimonio.

Criterios de Valoración :

Coste histórico o Coste: Es su precio de adquisición o coste de producción.
Valor razonable: Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo. Se determinará sin deducir los costes de transacción posibles. No será considerado nunca valor razonable el que resulte de una enajenación forzada, urgente o como consecuencia de liquidación involuntaria. Con carácter general el valor razonable se calculará con referencia a un valor fiable de mercado activo , ésta será la mejor referencia posible. Si no se dispone de mercado activo el valor razonable se obtendrá en su caso, mediante la aplicación de técnicas de valoración, por ejemplo referencias a transacciones recientes con información perfecta.
Valor Neto Realizable: es el importe que la empresa puede obtener por su enajenación en el mercado.
Valor Actual: Es el importe de los flujos de efectivo a cobrar o a pagar en el curso normal del negocio, según se trate de un activo o un pasivo respectivamente actualizados a un tipo de descuento ( i ) adecuado.
Valor en uso : Es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su utilización normal en el negocio y en su caso de su enajenación u otra forma de disposición, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de interés de mercado sin riesgo K* = K x (1+i/100 i)n , siendo K =l flujo actual en una año , i = tipo de interés y n = número de años esperados.
Coste de ventas: Son los costos incrementados directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la empresa no habría incurrido de no haber tomado la decisión de vender, excluidos los gastos financieros y los impuestos sobre beneficios. Costo Amortizado.
Costos de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero.
Valor contable o en libros . Valor contable es el importe neto registrado en un balance una vez deducida en el caso de los activos, su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deteriora acumulada que se haya registrado.
Valor residual: el valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por su venta una vez deducidos los costes de venta.

                        CUADRO DE CUENTAS : comparativo

PGC 1990                                                      PGC 2007 .
GRUPO 1 FINANCIACION BASICA            GRUPO 1 FINANCIACION BASICA
GRUPO 2 INMOVILIZADO                         GRUPO 2 INMOVILIZADO
GRUPO 3 EXISTENCIAS                            GRUPO 3 EXISTENCIAS
GRUPO 4 ACREEDORES Y DEUDORES
               OPERACIONES TRAFICO           GRUPO 4 ACREEDORES Y DEUDORES
                                                                                  OPERACIONES COMERCIALES
GRUPO 5 CUENTAS FINANCIERAS           GRUPO 5 CUENTAS FINANCIERAS
GRUPO 6 COMPRAS Y GASTOS              GRUPO 6 COMPRAS Y GASTOS
GRUPO 7 VENTAS E INGRESOS               GRUPO 7 VENTAS E INGRESOS 
                                                                  GRUPO 8 GASTOS IMPUTADOS AL
                                                                                   PATRIMONIO NETO 
                                                                  GRUPO 9 INGRESOS IMPUTADOS AL
                                                                                  PATRIMONIO NETO

CUENTAS ANUALES ABREVIADAS. NUEVOS LIMITES

Como novedad dos nuevos documentos de las cuentas anuales :
• Estado de Cambio de Patrimonio Neto. ECPN
• Estado Flujos de Efectivo.
Posteriormente se especificará en que consiste cada uno de estos nuevos Estados

El Balance , ECPN y Memoria se pueden presentar en modelo abreviado siempre que se respeten los siguientes límites: 


                                                                               NUEVO LIMITE    LIMITE ANTERIOR
BALANCE, ECPN Y MEMORIA ABREVIADOS 

Activo no superior a ( en millones de euros )                      2,85                 2,40
Cifra de negocios no superior (en millones de euros)         5,70                 4,70
Número medio de trabajadores no superior a                   50                     50
* Dos de tres durante dos años consecutivos 

CUENTAS DE PERDIDAS Y GANANCIAS ABREVIADA 

Activo no superior a ( en millones de euros )                      11,40               9,40
Cifra de negocio no superior ( en millones de euros )         22,80             18,80
Número medio de trabajadores no superior a                   250                250
* Dos de tres durante dos años consecutivos

NOVEDADES EN BALANCE DE SITUACION

Primero,- Separación del Activo en dos grandes Masas Patrimoniales:
A/ Activo no corriente. Antes Activo Fijo.
B/ Activo corriente. Antes Activo Circulante.

Separación entre uno y otro, en términos normales, en relación al ciclo de explotación . Un año. 

Segundo,- Desaparición del Activo de las siguientes partidas:
• Accionistas desembolsos pendientes.
• Gastos de establecimiento.
• Gastos a distribuir en varios ejercicios.
• Acciones propias ( autocartera).

Las antiguas partidas de Accionistas desembolsos pendientes y acciones propias aparecerán en el Pasivo en Fondos Propios en la partida : El capital no exigido y las acciones y participaciones propias con signo negativo (-)

La desaparición de los Gastos de Establecimiento conlleva la reorientación de las partidas:
• Gastos de constitución: a cuentas del grupo 6
• Gastos de primer establecimiento: a cuentas del grupo 6
• Gastos de ampliación de capital: a cuentas del grupo 6

En el NPGC en el Activo y Pasivo del Balance se pueden especificar las siguientes novedades:

A C T I V O: 

Como novedad los activos no corrientes que no tengan como finalidad el mantenerlos en la estructura de la empresa con idea de permanencia sino que se van a dedicar a la venta se deberán de integrar en el Activo corriente, en la partida especifica “ Activos no corrientes mantenidos para la venta”. (Ejemplo un local adquirido para volverlo a vender y no para uso de la empresa). No obstante lo anterior nos podemos encontrar en el Activo no corriente , Inversiones Inmobiliarias ( terrenos , bienes naturales y construcciones ) de uso extrafuncional que no se utilizan para el desarrollo de la actividad normal de la empresa sino que se adquieren para obtener rentas, plusvalías o ambas y que no se destinan a la venta en el curso ordinario de las operaciones ( 1 año ). En estos casos cuando se desee destinar el elemento de que se trate a la venta inmediata deberemos de trasladarlo de las “Inversiones inmobiliarias” a “ Activos no corrientes mantenidos para la venta”

ACTIVO NO CORRIENTE.

I. Inmovilizado Intangible. Antes Inmovilizado Inmaterial.
Investigación
 Investigación.
 Desarrollo 
 Conseciones Administrativas.
 Propiedad Industrial
 Fondo de Comercio. 
 Derechos de Traspaso
 Aplicaciones Informáticas
 Anticipos para Inmovilizaciones Intangibles

Como novedad la antigua partida de “Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero” desaparece , ya que el bien adquirido se contabilizará según su naturaleza en el Inmovilizado.
También como novedad se separa Investigación de Desarrollo , en un principio se pueden activar las dos partidas en previsión de que en un futuro inmediato no se pueda activar partidas a la cuenta Investigación , se aconseja activar sólo Desarrollo.

Para el reconocimiento de éstas partidas del Inmovilizado Intangible, han de cumplir la definición de activo y ha de ser identificable, para lo que debe de cumplir alguno de estos requisitos:
a/ Que sea separable, vendido o cedido,
entregado para su explotación, arrendado o
intercambiado. En patentes y marcas no será
identificado si no se compra, cede, etc .

b/ Surja de derechos legales o contractuales.
Ejemplo traspaso de local , el adquiriente
activará los Derechos de Traspaso que surgen del
contrato .

II. Inmovilizado material. Bienes de tipo funcional

III. Inversiones Inmobiliarias .
o Terrenos y bienes naturales para obtención de rentas o
plusvalías o ambas.
o Construcciones para obtención de rentas o
plusvalías o ambas.

IV. Inversiones en empresas del grupo o asociadas. Inversiones o prestamos en empresas en las que se disponga del 20% o más de su capital, será inversión en empresa asociada . Será inversión en empresa del grupo cuando se dispone del 50 % o más del capital de le empresa en la que invertimos.

V. Inversiones financieras a largo plazo. Inversiones o prestamos en empresas en las que se disponga de menos del 20% de su capital.

VI. Activos por impuestos diferidos. Correspondería a Diferencias temporarias que se explica más adelante.

ACTIVO CORRIENTE.

I. Activos no corrientes mantenidos para la venta.

II. Existencias. En los sistemas de valoración desaparece el LIFO, es decir , permanece el Precio Medio Ponderado y el FIFO. Descuentos por Pronto Pago dejan de considerarse ingresos financieros para restar directa en la admisión o venta.

III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. Los saldos de clientes se considerarán como tal siempre que el período de cobro no exceda de 12 meses. En otro caso para evitar la existencia de Activos Ficticios se deberá de estimar y contabilizar ( diferencias temporarias) el costo financiero es decir valorar por coste amortizado.
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas.

V. Inversiones Financieras a corto plazo. Antes Inversiones financieras temporales.

VI. Efectivos y otros medios líquidos equivalentes. Caja y Bancos

VII. Periodificaciones.


P A S I V O:

A/ PATRIMONIO NETO.

I. Fondos Propios.
Donde se incluyen:
 Las aportaciones de los socios
 Las reservas.
 El resultado del ejercicio. 
 Dividendos a cuenta . En negativo (-)
 El capital no exigido y las acciones y participaciones propias . En negativo(-).
 Otras aportaciones de los socios

II. Ajustes por cambios de valor . Reservas de revalorización.

III. Subvenciones, donaciones y legados.

B/ PASIVO NO CORRIENTE. Antes Pasivo exigible a L.P.

C/ PASICO CORRIENTE. Antes Pasivo exigible a C.P.




BALANCE DE SITUACIÓN (formato oficial abreviado)

BALANCE DE SITUACIÓN                                                         200X        200X-1 

A) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Inmovilizado intangible
II. Inmovilizado material
III. Inversiones inmobiliarias
IV. Inversiones en empresas del grupo y asoc. a l.p.
V. Inversiones financieras a largo plazo
VI. Activo por impuestos diferidos

B) ACTIVO CORRIENTE
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta
II. Existencias
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
1.- Clientes por ventas y prestaciones de servicios
2.- Accionistas por desembolsos exigidos
3.- Otros deudores
IV. Inversiones en empresas del grupo y asoc. a c.p.
V. Inversiones financieras a corto plazo
VI. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
VII. Periodificaciones

TOTAL ACTIVO

A) PASIVO NETO 

A-1) Fondos Propios
I. Capital
1. Capital escriturado.
2. (Capital no exigido)
II. Prima de emisión
III. Reservas
IV. (Acciones propias)
V. Resultados de ejercicio anteriores
VI. Otras aportaciones de socios
VII. Resultado del ejercicio
VIII. (Dividendo a cuenta)
IX. Otros instrumentos de patrimonio
A-2) Ajustes por cambio de valor
A-3) Subvenciones, legados y donaciones

B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a largo plazo
II. Deudas a largo plazo
1.- Deudas con entidades de crédito
2.- Otras deudas a largo plazo
III. Deudas con empresas del grupo y asoc. a l.p.
IV. Pasivo por impuestos diferidos

C) PASIVO CORRIENTE
I. Pasivos no corrientes vinculados con activos mantenidos para la ventas
II. Provisiones a corto plazo
III. Deudas a corto plazo
1.- Deudas con entidades de crédito
2.- Otras deudas a largo plazo
IV. Deudas con empresas del grupo y asoc. a c.p.
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
1.- Proveedores
2.- Otros acreedores
VI. Periodificaciones

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO


CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS

Las novedades en este estado financiero son :

1/ Formato de Estado. Cambio el formato, ahora se estratifica por su naturaleza.
2/ Desaparición de los Gastos Extraordinarios. La cuenta 678 ahora se incluye en gastos de la explotación.
3/ Pasan a formar parte del resultado de explotación:
• Las pérdidas y beneficios de venta de inmovilizado.
• Las pérdidas por deterioro del inmovilizado.
• Imputación de Subvenciones de capital.
4/ El importe correspondiente a las ventas, prestaciones de servicios y a otros ingresos de explotación se reflejará en la cuenta de pérdidas y ganancias por su importe neto. ( Descontadas devoluciones y descuentos).
El descuento por pronto pago es un descuento comercial y ya no se imputan como gastos financieros. Se imputarán a compras o ventas disminuyendo el importe base de la operación.
5/ El término de provisión desaparece y es sustituido por el de deterioro . Se sigue utilizando las cuentas del subgrupo 690 con la utilización mayoritaria del término deterioro. Conceptualmente se equipararía deterioro con provisión.


CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS (formato oficial abreviado)

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS.                                                 200X   200X-1
1. Importe neto de la cifra de negocios
2. Variación de existencias de productos terminados y en curso
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo
4. Aprovisionamientos
5. Otros ingresos de explotación
6. Gastos de personal
7. Otros gastos de explotación
8. Amortización del inmovilizado
9. Imputaciones de subvenciones de capital y otras
10. Excesos de provisiones
11. Deterioro y enajenaciones de resultados
RESULTADO DE EXPLOTACION
12. Ingresos financieros
13. Gastos financieros
14. Variaciones de valor razonable de inst. financieros
15. Diferencias de cambio
16. Deterioro, bajas y enajenaciones de inst. financieros
RESULTADO FINANCIERO
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
Impuesto sobre beneficios
RESULTADO DEL EJERCICIO



ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONO NETO


Será obligatorio para PYMES en su concepción más reducida.
El objetivo del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) es mostrar los cambios registrados en todos los elementos que componen el patrimonio de una empresa.


Estado total CPN 

Ejercicio 200x          C Pe R AP PyG ej. Ant. Ap. Soc PyG Div. Cta Inst. PN Subv. TOT
Saldo 200X-2
Ajuste cambio criterio 200x-2 y ant.
Ajustes errores 200x-2 y ant.
SALDO AJUSTADO inicio 200x-1B
I Cta. Resultado
II Operaciones con socios
III Otras variaciones del PN
C. SALDO FINAL 200X-1
Ajuste cambio criterio 200x-1
Ajustes errores 200X-1
I. Cta. Resultados
II Operaciones con socios
III Otras variaciones del PN
C. SALDO FINAL 200X


NORMAS DE VALORACION

A.- INMOVILIZADO MATERIAL.

* Valoración inicial se realizará por su precio de adquisición o coste de producción.
* Valoración posterior: del valor de adquisición se restarán las amortizaciones y
deterioros ( antiguas provisiones).
* Nunca se permite su revalorización ( ni para inversiones materiales, ni
existencias....)

1.- Capitalización de intereses.
Con el PGC90 se permitía la activación de los intereses desde la compra hasta la puesta en funcionamiento del elemento en cuestión. Con el nuevo PGC haremos lo siguiente:
a.- Si entre la compra del bien y su puesta en funcionamiento transcurren menos de 12 meses no se permite la activación de la carga financiera.
b.- Si entre los dos hechos pasan más de 12 meses la activación es obligatoria, como mayor valor de la inversión.

2.- Provisiones de desmantelamiento, retiro, rehabilitación o similares.
Esta opción es optativa. Con el PGC90 no era posible la activación de los gastos originados por estas operaciones. Como novedad con el nuevo PGC se permite la activación cumpliendo la condición de estimar estas previsiones de firma fiable y a precio actual. Se debe de Calcular los gastos de desmantelamiento a priori y activarlos ; a la vez deberemos de dotar la provisión de desmantelamiento por los cálculos anteriores. Los costos de desmantelamiento necesitan una justificación documental ( presupuesto de empresa de desmantelamiento de instalaciones ) y actualizar dicha estimación a precios del final del proceso , cuando realmente se proceda al desmantelamiento ( por medio de capitalización por los años de vida útil del bien, teniendo en cuenta la inflación ).
Por todo esto lo normal será llevarlo a gasto en el momento del desmantelamiento, y solo nos interesará cuando la cuantía del mismo sea muy elevada, y por lo tanto compense el llevarlo a gasto poco a poco.

3.- Deterioros.

El concepto de deterioro es equiparable al de provisión, siendo solamente diferente en el caso de la valoración del Fondo de Comercio.
Se corresponde con la provisión por depreciación de activo. El deterioro aflora cuando el valor contable de un activo es inferior al valor recuperable de mercado .Para su estimación aplicaremos el Principio de importancia relativa, y si el deterioro desaparece posteriormente habrá que aplicar la reversión.

4.-Permutas.

Diferenciaremos entre permutas comerciales, o especulativas, y permutas no comerciales.

Permutas comerciales= Se presumirán cuando los activos no tengan la misma naturaleza y uso para la empresa.
Permutas no comerciales= Se presumirán cuando los activos tengan la misma naturaleza y uso para la empresa.
En la permuta no especulativa el bien recibido lo daremos de alta por el valor neto contable del bien entregado, en cambio el caso de permuta especulativa el bien recibido se dará de alta por su valor razonable, con las plusvalías correspondientes.
Las permutas con pérdidas no son habituales, y cabe pensar que detrás de una transacción de estas características pueda esconderse una operación vinculada, o bien un pago en dinero “b”

5,-Normas particulares sobre Inmovilizado Material

Activos no corrientes mantenidos para la venta: Solo para las grandes empresas. La PYME no lo utiliza.

A destacar también que las aportaciones no dinerarias se valorarán a Valor razonable en el momento de la aportación, y se aplicará la misma normativa que a las permutas no comerciales.
Respecto a los solares sin edificar, su valor se verá incrementado en la cuantía de los costes de rehabilitación, los cuales serán amortizables.

B.- INVERSIONES INMOBILIARIAS.

Se trata de los inmuebles que se tiene para obtener rentas, plusvalías o ambas, y se incluyen en el subgrupo 22. Su valoración se hará igual que el inmovilizado material, a precio de adquisición.
Estos elementos mientras estén en construcción se contabilizarán siempre como inmovilizado material.

C.- INMOVILIZADO INTANGIBLE.

C.1.- Intangibles con vida útil indefinida (fondo de comercio, marca...), se valorarán por su precio de adquisición o coste de producción menos deterioro; mediante un test de deterioro anual se podrá acreditar su depreciación ( se asemeja a la anterior amortización ).
C.2.- Intangibles con vida útil definida . Están incluidos en el Balance. Se valorarán a precio de adquisición o coste de producción menos amortización y deterioro en su caso; se amortizan.

* Fondo de comercio:
-Figurará en el balance cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de una adquisición onerosa.
-Contablemente no se amortizará, y a fecha 1 de enero de 2008 se dará de alta por su valor neto contable ( aunque fiscalmente si que se acepta su amortización, lo razonable sería que coincida la amortización con el deterioro).
-Deberán practicarse las correcciones de valor pertinentes en caso de deterioro al menos anualmente. El deterioro tiene el carácter de irreversible. Las unidades generadoras (los flujos de caja) se someterán a la comprobación del deterioro de valor, procediéndose al registro de la corrección valorativa.
-Se informará en la memoria de los ajustes realizados desde su adquisición.
-Según el art. 213 LSA, deberá dotarse en la distribución de resultados una reserva indisponible equivalente al fondo de comercio que aparezca en el activo del balance, a razón de un 5% anual del importe del fondo de comercio. Sería correcto hacer coincidir el deterioro con la amortización, aunque este criterio no está basado en los flujos de caja. La otra opción es no realizar ninguna actuación en este sentido.

D.- ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE NATURALEZA SIMILAR.

Arrendamiento operativo. Un arrendamiento operativo es aquel que no es financiero. Se contabilizará como un gasto. El arrendatario no adquiere los derechos equivalentes a la propiedad del activo, por lo tanto, el activo queda reflejado en el Balance del Arrendador y el Arrendatario se limita a reconocer el gasto.

Arrendamiento Financiero.
Un arrendamiento financiero es aquel que transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios que conlleva la propiedad de un activo. Se activará contablemente. 

Se considera arrendamiento financiero aquellos contratos en los que: 

1,- Con opción de compra: no existen dudas razonables de que se vaya a ejercitar la opción de compra. En este caso es un arrendamiento financiero indubitativamente.
2,- Sin opción de compra , se debe de cumplir alguna de las siguientes condiciones
-La propiedad se transfiere al finalizar el plazo del arrendamiento.
-Contratos de arrendamiento en los que el período de alquiler coincida
con la vida económica del activo.
-Al inicio del arrendamiento, el valor actual de los pagos mínimos
acordados supone la práctica totalidad del valor razonable del activo.
-Cuando las especiales características del activo hagan que su utilidad
quede restringida al arrendatario.
-El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante
un segundo período, con unos pagos que sean sustancialmente inferiores
a los habituales del mercado.

Para contabilizar un bien sujeto a arrendamiento financiero:

Ejemplo:
Paso primero: Adquisición o alta del bien.

212. Instalación técnica           a        Deudas a CP por arrendamiento Financier 528. 
                                                           Deudas a LP por arrendamiento Financiero 179.

Los intereses ahora no se contabilizan y se deben de mencionar en la memoria de las cuentas anuales.

Segundo paso: Pagos de cuotas y ajuste al año.

Por el pago de las cuotas. El ejemplo no contempla I.V.A. En la realidad será operaciones sujetas a IVA:

528. Deudas a CP por arrendamiento Financiero
660. Intereses
                                                                             a                          Tesorería 570. 

o también

528. Deudas a CP por arrendamiento Financiero
660. Intereses
                                                                            a                         Acreedor     410. 
410 Acreedor                                                      a                         Tesorería     570.


Al 31 de Diciembre o ajuste final de año:

681. Amortización In. Material             a         Amortiz Acumulada Inm Material 281.

179. Deudas a LP por arrendamiento Financiero  a
                                                         Deudas a CP por arrendamiento Financiero 528. 
                                                         (por importe de las 12 cuotas anuales)

Los beneficios fiscales por las amortizaciones inherentes a las operaciones con arrendamiento financieros se mantienen, es decir x 2 el porcentaje de amortización de tablas.
En cuanto al renting, habría que separar de las cuotas mensuales los servicios adicionales y los intereses , en la medida de que ello es bastante improbable seguiremos contabilizando las cuotas como gasto

E.-Tabla Valoración Instrumentos Financieros.

Prestamos y partidas a cobrar (inversiones crediticias)
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas 
Activos financieros disponibles para la venta.

                                                           Precio de la transacción:
                                                          + valor razonable de la
                                                           contraprestación entregada
                                                          + los gastos de la transacción
                                                          que le sean directamente
                                                          atribuibles.


Activos financieros mantenidos para negociar .

                                                           Precio de la transacción:
                                                          + valor razonable de la
                                                          Contraprestación entregada .
                                                          Los gastos de transacción
                                                          que le sean directamente
                                                          atribuibles se reconocerán
                                                          en PyG. 


Ejemplo de Valoración de activos financieros mantenidos para negociar.
La empresa ABC, S.A. adquiere el 1/11/2008 1.000 acciones de Telefónica al precio unitario de 17,00.-euros. Los gastos iniciales de la operación han ascendido a 200,00.-euros. Las acciones se compran con un horizonte especulativo de tres meses. 

A 31/12/2008 las acciones cotizan a 20,00.-euros.
Las acciones se venden el día 31/01/2008 a 24,00.-euros por acción y con unos gastos de 200,00.-euros.


Compra 1/11/2008                                                                     Debe                 Haber .
I.F.T. instrumentos de patrimonio (540)                             17.000,00
Otros gastos financieros (66)                                                   200,00
Tesorería (570)                                                                                              17.200,00


Ajuste de valor 31/12/2008                                                     Debe                    Haber.
I.F.T. instrumentos de patrimonio (540)                               3.000,00
Beneficios cartera negociación (76)                                                                 3.000,00
Venta 31/01/2009                                                                   Debe                     Haber.
Tesorería (57)                                                                       24.000,00        
I.F.T. instrumentos de patrimonio (540)                                                        20.000,00
Beneficio cartera negociación (76)                                                                   4.000,00

Gastos de venta 31/01/2009                                                 Debe                      Haber.
Tesorería (57)                                                                                                      200,00
Otros gastos financieros (66)                                                     200,00


F.- Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes.

Para que podamos contabilizar una provisión por contingentes ( riesgos ante terceros) se deben de cumplir las tres siguientes condiciones simultáneamente:
1/ Obligación presente ante tercero ( por disposición legal, contractual o
por garantías).
2/ Probable salida de recursos.
3/ Cantidad estimable fiablemente.

Si no se cumplen las tres condiciones se deberá de mencionar en la memoria, pero no se puede contabilizar como provisión.
En cuanto a los activos contingentes, que son hechos inesperados o no planificados de donde surge la posibilidad de una entrada de beneficios económicos, se informará únicamente en la Memoria.

G.-Subvenciones .Donaciones y Legados.

Las subvenciones , donaciones y legados no reintegrables se contabilizarán inicialmente como ingresos directamente imputados al patrimonio neto y se reconocerán( aplicarán ) en la cuanta de pérdidas y ganancias como ingresos de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvención , donación o legados ( años de amortización ).

Ejemplo.
El día 31/12/2008 la Sociedad A recibe una subvención por 1000 euros, para la compra de una máquina que se amortiza en 10 año.


Asiento al 31/12/2008
1000 (572) Bancos                      a                   Subvenciones de capital (130) 1000

300 (130) Subve cap                  a                    Diferencias Temporarias (479) 300

El importe de las diferencias temporarias resulta de aplicar el tipo general 30% de la base . Tipo de Imto S/ Sociedades. 

Asiento al 31/12/2008

100 (130) Subvenciones de capital         a        Subvenciones transferidas ( 746) 100
30 (479) Diferencia Temporaria              a         Subvenciones de capital ( 130)      30




PRIMERA APLICACIÓN

Como norma general recomendamos se aplique el NPGC para PYMES.
Para implantar el nuevo PGC optamos por indicar que previamente se proceda al cierre del ejercicio 2007 con las normas y prácticas del anterior PGC.
Una vez contabilizado el asiento de apertura del ejercicio 2008 se precederá a realizar la correspondiente conversión de las cuentas del antiguo PGC al nuevo PGN, para lo cual deben de ponerse en contacto con su proveedor de aplicaciones informáticas.

NORMA GENERAL

A/ Dar de Baja Activos y Pasivos no permitidos en el Nuevo Plan General
Contable:
• Gastos de establecimiento se eliminan llevando el saldo a Reservas.
• Amortización Acumulada del Fondo de Comercio se elimina compensándolo con el importe del Fondo de Comercio Activado de tal forma que ahora aparezca el valor neto contable.
• Gastos por intereses Diferidos se eliminan minorando la deuda de Deudores a Corto Plazo por Arrendamiento Financiero. 

B/ Dar de Alta Activos y Pasivos exigidos en el Nuevo Plan General Contable.
Dependerá en cada caso. 

C/ Reclasificar Cuentas en sintonía con el Nuevo Plan General Contable.
Ver ejemplo en Tabla de Conversión que se adjunta. 

D/ Valorar conforme los Nuevos criterios del PGC. Consultar, en casos muy
especiales habrá ajustes a valor razonable ( En instrumentos Financieros ) .
 
E/ Prohibido deshacerse de anteriores errores eliminando Activos ficticios
contra Reservas . Aunque sería una buena oportunidad no es correcto.




DEFINICION DE PYMES

Serán PYMES, si durante dos ejercicios consecutivos cumplen dos de éstas tres condiciones:

• Activo < 2.850.000 euros.
• Importe Neto cifra de negocios < 5.700.000 euros.
• Trabajadores < 50.

Las PYMES pueden elegir entre PGC para Pymes y PGC General , si optamos por esta última opción debemos mantenerla durante un período mínimo de tres años.


PGC PARA PYMES . DIFERENCIAS

1,- El E F E es voluntario.
2,- Se simplifica la elaboración del Estado de Cambio de Fondos Propios.
3,- Se eliminan los grupos 8-9.
4,- Las cuentas Anuales se presentan de acuerdo con los modelos 
     simplificados del PGC General.
5,- No se puede utilizar el Fondo de Comercio.
6,- No se puede revalorizar los Activos Financieros contra Fondos Propios :
     * Si Acciones a CP contra P y G.
     * Si Acciones a LP al Coste. Contra el Activo directamente.
7,- Los Activos no corrientes mantenidos para la venta . No existen.



MICROEMPRESAS

Se tratará de una Microempresa si cumple dos de las tres condiciones, durante dos ejercicios consecutivos:
+ Activo < 1.000.000 euros
+ Importe neto cifra de negocios< 2.000.000 euros.
+ Trabajadores<10

Estas empresas podrían acogerse a un Plan General Contable que se diferencia del de las PYMES en :
• Leasing se trata como arrendamiento operativo. Cuotas a gastos
• La opción de compra se activa al pago de la misma.
• Amortización de acuerdo a la vida útil restante.
• En caso de bienes no amortizables se contabilizará de acuerdo con el PGC para PYMES.



Resumen principales ajustes en balance de apertura según PCG 2007

PARTIDAS DEL ACTIVO SEGÚN
PGC 1990 AJUSTES PARA ELABORAR EL BALANCE DE APERTURA SEGÚN PGC 2007
A) Accionistas por desembolsos no exigidos (-) Capital

Reclasificar con signo negativo en patrimonio Neto en A-1) Fondos Propios en I.2 (Capital no esigido)
B) Inmovilizado
I. Gastos de establecimiento
(-) Reservas
II. Inmovilizaciones inmateriales Reclasificar “Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiera” según corresponda la naturaleza del inmovilizado
Eliminar la amortización acumulada del Fondo de Comercio.
III. Inmovilizaciones materiales Reclasificar en Inmovilizado material o Inversiones Inmobiliarias
IV. Inmovilizaciones financieras Clasificar en las distintas opciones de Instrumentos Financieros según la intención de la empresa sobre dicha inversión:
1.- Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.
2.- Activos financieros mantenidos para negociar.
3.- Otros activos financieros a Valor razonable con cambios en PyG.
4.- Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.
5.- Activos financieros disponibles para la venta.
Valoración según PGC 2007 los elementos a valor razonable.
V. Acciones propias. Reclasificar con signo negativo en Patrimonio Neto en A-1) Fondos Propio en IV.(Acciones y participaciones en patrimonio propias)
C) Gastos a distribuir en varios ejercicios Gastos de formalización de deudas: (-) Reservas

Gastos por intereses diferidos, y
Gastos por int.difer. en valores negociables: (-) Deudas.
E) Activo Circulante
I. Accionistas por desembolsos exigidos Reclasificar en apartado III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
III. Deudores Reclasificar Impuestos s/ Bº anticipados y Créditos a compensar por pérdidas del ejercicio en VI. Activos por impuestos diferidos en el Activo no corriente
IV. Inversiones financieras temporales Valoración según PGC 2007
V. Tesorería
VI. Ajustes por periodificación.

PARTIDAS DEL PASIVO Y NETO SEGÚN
PGC 1990 AJUSTES PARA ELABORAR EL BALANCE DE APERTURA SEGÚN PGC 2007
A) Fondos propios
B) Ingresos a distribuir en varios ejercicios

* Subvenciones oficiales de capital


Reclasificar en Patrimonio Neto
C) Provisión para riesgos y gastos Reclasificar en pasivo no corriente o corriente

Eliminar Provisiones no reconocidas en el PGC 2007 (-) Reservas
D) Acreedores a largo plazo
E) Acreedores a corto plazo